财政部


水利工程管理单位财务制度（暂行）
1994年12月26日，财政部

第一章 总 则
第一条 为了适应社会主义市场经济需要，规范水利工程管理单位（以下简称水管单位）财务行为，加强财务管理和经济核算，根据国家有关规定，制定本制度。
第二条 本制度适用于中华人民共和国境内国家管理的各类水管单位。
第三条 水管单位是实行独立经济核算的生产性事业单位。水管单位必须承担防洪、排涝等社会公益性任务，又要利用管理范围内的水土资源、技术、人力优势，搞好供水、发电、综合经营生产。
第四条 各级财政和水利主管部门按照分级管理的原则，对所属水管单位实行下列三种财务管理形式：
1．对没有收入或收入很少的水管单位，实行全额预算管理。
2．对虽有一定收入，但收入还不足以弥补其成本、费用开支的水管单位，实行差额预算管理，定额补贴。
3．对依靠自身收入能够弥补其成本、费用开支的水管单位，实行“自收自支”财务管理。
具体到每个水管单位实行何种财务管理形式，由水利主管部门会同同级财政部门确定。
第五条 水管单位开展生产经营活动，应依法办理工商登记，并在办理工商登记之日起30日内，向上级主管机关提交营业执照、合同、章程等文件的复制件。
水管单位经营项目撤并、分立及其他变更登记等主要事项，应当在依法办理变更登记之日起30日内，向上级主管机关提交变更文件的复制件。
第六条 水管单位应当建立健全财务管理制度，完善内部经济责任制，严格执行国家规定的各项财务开支范围和标准，如实反映单位财务状况和经营成果，并接受主管财政机关的检查监督。
第七条 水管单位财务管理的基本任务和方法是：做好各项财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作，依法合理筹集资金，有效利用各项资产，努力提高经济效益。
第八条 水管单位应当做好财务管理基础工作。各项公益服务、生产经营活动要有完整的原始记录。各项财产物资的进出消耗，都应当做到手续齐全、计量准确，并制定和修订各项物资消耗定额和工时定额，定期或者不定期地进行财产清查。

第二章 资 金 筹 集
第九条 水管单位筹集的资本金，按照投资主体，分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
国家资本金为有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产投入水管单位形成的资本金。
法人资本金为其他法人单位以其依法可以支配的资产投入水管单位形成的资本金。
个人资本金为社会个人或者本单位职工以个人合法财产投入水管单位形成的资本金。
外商资本金是指外国投资者以其财产投入水管单位形成的资本金。我国香港、澳门和台湾地区投资者投入水管单位形成的资本金视同外商资本金。
对由国家投资、群众投工投料兴建现由水利部门管理的，1994年3月31日以前兴建的水利、水电工程，其形成的资产，全部界定为国有资产。对以后新建工程，其形成的资产，国家投资部分应属国有资产，群众投工投料形成资产部分，应属群众投劳折资资产。此项资产经法定程序核实后，按投资主体计入有关资本金。
采用投劳折资筹集的资本金，按下列公式计算：
投劳折 某工种投 市场劳 某工种
＝∑｛ × ×（1＋ ）
资总额 入总工时 力均价 管理费率
某工种实
－ ｝
发补助总额
第十条 水管单位可以根据国家法律、法规的规定，采用国家投资、投劳折资、各方集资或者发行股票等形式筹集资本金。
水管单位的投资各方，必须按照投资合同、协议、章程的约定履行出资义务。投资者未按照投资合同、协议、章程履行出资义务的，水管单位或者其他投资者可以依法追究其违约责任。
第十一条 水管单位筹集的资本金，必须聘请中国注册会计师验资，并出具验资报告，水管单位据以发给投资者出资证明。
第十二条 水管单位在筹集资本金过程中，吸收的无形资产（不包括土地、水域、岸线使用权）不得超过单位注册资金的20％；因情况特殊，需要超过20％的，应当经有关部门审查批准，但是最高不得超过30％，法律另有规定的，从其规定。
水管单位不得吸收投资者的已设立有担保物权及租赁资产的出资。
第十三条 水管单位筹集的资本金，在生产经营期间依法享有经营权，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走。法律、法规另有规定的，从其规定。
投资者按照出资比例或者合同、章程的规定，分享单位利润并分担风险和亏损。
第十四条 水管单位在筹集资本金过程中，投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额（包括发行股票的溢价净收入），接受捐赠的财产，资产评估确认价值或者合同、协议约定价值与原帐面净值的差额以及资本汇率折算差额等，计入资本公积金。
资本公积金可按法定程序转增资本金。
第十五条 水管单位的负债分为流动负债和长期负债。
流动负债包括短期借款、应付及预收帐款、应付票据、应付股利、应交税金、应付工资、应付福利费、应付短期债券、其他应付款等。
长期负债包括长期借款、应付长期债券、专项拨款、专项应付款等。
发行的长期债券按照债券面值计价，实际收到的价款超过或者低于债券面值的差额，在债券到期以前分期冲减或者增加利息支出。
第十六条 水管单位应当按期偿还各种债务。如发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入营业外收入。
第十七条 水管单位流动负债的应计利息支出，计入财务费用。
水管单位长期负债应计利息支出，筹建期间的，计入开办费；生产期间的，计入财务费用。其中：与购建固定资产或无形资产有关的利息支出，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算以前，计入购建资产的价值。

第三章 流 动 资 产
第十八条 水管单位流动资产包括现金、各种存款、其他货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
第十九条 水管单位应当建立健全现金、有价证券及各种存款的内部控制制度。现金收支和有价证券的收、兑做到日清月结，确保现金和有价证券帐面余额与库存现金、库存有价证券面额相符，银行存款与银行对帐单金额核对相符。
第二十条 水管单位的应收及预付款项包括应收票据、应收帐款、预付帐款、其他应收款、待摊费用、应收补贴等。
应收及预付款项按实际发生额计价。应收票据按照面值计价，贴现应收票据的实得款项与其面值的差额，计入财务费用。
第二十一条 水管单位可以于年度终了，按照年末应收帐款余额的1％计提坏帐准备金，计入管理费用。
水管单位发生的坏帐损失，冲减坏帐准备金。收回已经核销的坏帐，增加坏帐准备金。
不计提坏帐准备金的水管单位发生的坏帐损失，计入管理费用。收回已经核销的坏帐，冲减管理费用。
第二十二条 水管单位的存货包括库存材料、低值易耗品、库存产品、在产品等。
水管单位代其他单位销售的商品、储备或加工的材料物资，为专项工程或防汛储备的材料物资等均不作为单位的存货。
第二十三条 水管单位的存货按照实际成本计价。
购入的，按照买价加运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前的加工、整理及挑选费用和缴纳的税金计价。
交纳增值税的单位，存货应按照实际支付的全部款项扣除增值税专用发票或完税凭证上注明的增值税后计价。其中购进免税农产品应根据其买价扣除按规定的扣除率计算的进项税额后计价核算。
自制的，按照制造过程中的各项实际支出计价。
委托外单位加工的，按照实际耗用的原材料或半成品加运输费、装卸费、保险费和加工费用等计价。
投资者投入的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。
盘盈的，按照同类存货的实际成本计价。
接受捐赠的，按照发票帐单所列金额加运输费、保险费、税金计价。无发票帐单的，按照同类存货的市价计价。
按计划成本核算存货的水管单位，计划成本与实际成本之间的差异，应当单独核算。
第二十四条 水管单位发出的存货，按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本；采用计划成本核算的，应按期结转其应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。
第二十五条 水管单位的低值易耗品、周转使用的包装物和材料的耗费，按受益对象一次或分期摊销。
第二十六条 水管单位的存货应当定期或者不定期盘点，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的存货，冲减管理费用。盘亏、毁损和报废的存货，扣除过失人或者保险公司赔款和残料价值之后，计入管理费用。存货毁损属于非常损失的部分，扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出。

第四章 固 定 资 产
第二十七条 水管单位的固定资产是指使用年限在一年以上的水工建筑物、设备、仪器房屋及其他建筑物、经济林木等。
不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。
水管单位根据实际情况，制定固定资产目录。
第二十八条 水管单位固定资产按照下列方式计价：
购入的，按照买价加上支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金等计价。
自行建造的，按照建造过程中实际发生的全部支出计价。
防护及经济林木，按营林的实际成本计价。
投资者投入的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。
融资租入的，按照租赁协议或者合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价。
接受捐赠的，按照发票帐单所列金额加上由水管单位负担的运输费、保险费、安装调试费等计价。无发票帐单的，按照同类设备的市价计价。
盘盈的，按照同类固定资产的重置完全价值计价。
在原有固定资产基础上进行改建、扩建和水毁修复的，按照固定资产原价加上改建、扩建、水毁修复发生的支出，减去改建、扩建、水毁修复过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价。
以上固定资产购建过程中，凡动用了农村劳动积累工的，其投劳折资应计入固定资产价值。
第二十九条 水管单位的固定资产，按照经济特征分为六类：
（一）水工建筑物；
（二）房屋及其他建筑物；
（三）设备及传导设施；
（四）工具及仪器；
（五）防护林及经济林木；
（六）其他。
第三十条 水管单位的在建工程，包括施工前期准备、正在施工中和虽已完工但尚未交付使用的建安工程。在建工程按照下列方法计价：
自营工程，按照直接材料、直接工资、直接机械施工费以及所分摊的工程管理费等计价。
出包工程，按照应当支付的工程价款以及所分摊的工程管理费等计价。
设备安装工程，按照所安装设备的原价、工程安装费用、工程试运转支出以及所分摊的工程管理费等计价。
第三十一条 水管单位在建工程发生报废或者毁损，按照扣除残料价值和过失人或者保险公司等赔款后的净损失，计入施工的工程成本。单项工程报废以及由于非常原因造成的报废或者毁损，其净损失，在筹建期间计入开办费，在投入生产经营以后，计入营业外支出或按有关规定执行。
工程交付使用前因进行试运转发生的支出，计入工程成本。在试运转中形成产品且可以对外销售的，以实际销售收入或者预计售价扣除税金后，冲减在建工程成本。
第三十二条 水管单位生产经营用固定资产和公益服务用固定资产均应提取折旧。
水库、机电排灌站同时具有公益服务和生产经营作用的共用固定资产，其折旧的计提按比例分摊。其中水库采用库容比例法，机电排灌站采用工作量比例法。
季节性停用的设备，应在使用的季节提足折旧，计入使用期间成本。
房屋、建筑物及传导设施以外的未使用和以经营租赁方式租入的、已提足折旧继续使用的固定资产，不提折旧。
第三十三条 水管单位固定资产折旧方法一般采用平均年限法和工作量法。
水管单位根据实际情况，有权选择具体的折旧方法和折旧年限，并在开始实行年度前报主管部门和同级财政部门备案。
第三十四条 平均年限法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式如下：
1－预计净残值率
年折旧率＝－－－－－－－－×100％
折旧年限
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原值×月折旧率

净残值率按照固定资产原值的3—5％确定，净残值率低于3％或者高于5％的，由水管单位自主确定，报上级主管财政机关备案。
工作量法的固定资产折旧额计算公式如下：
（一）按照行驶里程计算折旧的公式：
原值×（1－预计净残值率）
单位里程折旧额＝－－－－－－－－－－－－－
总行驶里程
（二）按照工作小时计算折旧的公式：
原值×（1－预计净残值率）
每工作小时折旧额＝－－－－－－－－－－－－－
总工作小时

折旧方法和折旧年限一经确定，不得随意变更。需要变更的，须在变更年度以前，由水管单位提出申请，报主管部门及同级财政部门批准。
第三十五条 水管单位为公益服务的固定资产，按年度计提折旧。生产经营用固定资产，按月计提折旧。月份内开始使用的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧。月份内减少或者停用的固定资产，当月仍计提折旧。提前报废的固定资产，其净损失，计入营业外支出，不再补提折旧。
水管单位按照规定提取的固定资产折旧，计入成本、费用，不得冲减资本金。
第三十六条 水管单位发生的固定资产大修、岁修费用计入当期成本、费用。大修、岁修费用发生不均衡，数额较大的，可以采用分期待摊或者预提的办法。采用预提办法的，实际发生的修理费用冲减预提费用，实际支出数大于预提费用的差额，计入有关费用；小于预提费用的差额冲减有关费用。
第三十七条 水管单位固定资产要进行定期或不定期盘点清查。年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。
盘盈的固定资产，按其原价减估计折旧的差额计入营业外收入。盘亏及毁损的固定资产，按照原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款后的差额计入营业外支出。
在建工程中发生的固定资产净损益，计入有关工程成本。
筹建期间发生的与工程不直接有关的固定资产盘盈、盘亏和清理净损益，以及由于非常原因造成的固定资产清理净损失，计入开办费。

第五章 无形资产、递延资产和其他资产
第三十八条 水管单位无形资产是指生产经营中的专利权、商标权、著作权、土地（水域、岸线）使用权、非专利技术、商誉等。
第三十九条 水管单位无形资产一般按取得时的实际成本计价。
投资者作为资本金或者合作条件投入的，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。
购入的，按照实际支付的价款计价。
自行开发并且依法申请取得的，按照开发过程中实际支出计价。
接受捐赠的，按照发票帐单所列金额或者同类无形资产市价计价。
非专利技术和商誉的计价应当经法定评估机构评估确认。
第四十条 水管单位无形资产从开始使用之日起，在有效使用期限内平均摊入管理费用。无形资产有效使用期限按下列原则确定：
法律和合同或者单位申请书中规定有法定有效期限和受益年限的，按照法定有效期限与合同或者单位申请书规定的受益年限孰短的原则确定。
法律没有规定有效期限，单位合同或者单位申请书中规定有受益年限的，按照合同或者单位申请书规定的受益年限确定。
法律和合同或者单位申请书均未规定法定有效期限或者受益年限的，按照不少于10年的期限确定。
第四十一条 水管单位转让无形资产取得的收入，除国家法律、法规另有规定者外，计入其他业务收入。
第四十二条 水管单位递延资产包括开办费、土地（水域、岸线）开发费、以经营租赁方式租入的固定资产的改良支出及数额较大的固定资产大修费等。
开办费是指水管单位在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益、利息支出等。
下列费用不包括在开办费内：应当由投资者负担的费用支出；为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出；以及筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。
开办费从水管单位开始运行或生产经营项目投产的次月起，按照不短于5年期限分期摊入管理费用。
土地（水域、岸线）开发费是指在开发过程中实际发生的全部支出，自交付使用的次月起，按照不短于5年期限分期摊入管理费用。
以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，在租赁有效期限内分期摊入制造费用或者管理费用。
第四十三条 水管单位其他资产包括国家防汛储备物资、银行冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产等。

第六章 对 外 投 资
第四十四条 水管单位根据国家法律、法规规定，在生产经营中可以采用货币资金、实物、无形资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资，包括长期投资和短期投资。
水管单位不得以国家专项防汛储备物资以及国家规定不得用于对外投资的其他财产向其他单位投资。
第四十五条 水管单位对外投资，按照下列原则计价：
以现金、存款等货币资金方式向其他单位投资的，按照实际支付的金额计价。
以实物、无形资产方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。
水管单位认购的股票，按照实际支付款项计价，实际支付的款项中含有已宣告发放但尚未支付股利的，按照实际支付的款项扣除应收股利后的差额计价。
水管单位认购的债券，按照实际支付的价款计价。实际支付款项中含有应计利息的，按照扣除应计利息后的差额计价。
溢价或者折价购入的长期债券，其实际支付的款项（扣除应计利息），与债券面值的差额，在债券到期以前，分期计入投资收益。
第四十六条 水管单位以实物、无形资产方式向其他单位投资的，其资产重估确认价值与其帐面净值的差额，计入资本公积金。
第四十七条 水管单位以货币资金、实物、无形资产和股票进行长期投资，对被投资单位没有实际控制权的，应当采用成本法核算，并且不因被投资单位净资产的增加或者减少而变动；拥有实际控制权的，应当采用权益法核算，按照在被投资单位增加或者减少的净资产中所拥有或者分担的数额，作为水管单位的投资收益或者投资损失，同时增加或者减少水管单位的长期投资，并且在水管单位从被投资单位实际分得股利或者利润时，相应减少水管单位的长期投资。
第四十八条 水管单位对外投资分得的利润或者股利和利息，计入投资收益。
水管单位收回的对外投资与长期投资帐户的帐面价值的差额，计入投资收益或者投资损失。
第七章 成 本 和 费 用
第四十九条 水管单位应建立与管理体制相适应的成本核算体制。
第五十条 水管单位应根据工程运行和生产经营的需要，确定成本核算对象。
供水、发电、社会公益支出，必须分别单独核算。综合经营项目，如水产、园林、农业、运输、旅游等可按类别综合核算。
水管单位实行内部分级核算的生产经营项目，其成本核算可按财政部颁发的相关行业会计制度执行。
第五十一条 水管单位从事公益服务和开展生产经营过程中实际消耗的直接工资、直接材料、其他直接支出，直接计入公益支出或相关产品成本。发生的制造费用，分配计入公益支出或相关产品成本。
直接工资包括直接从事水利工程运行人员和生产经营人员的工资、奖金、津贴和补贴。
直接材料包括水利工程运行和在生产经营过程中实际消耗的原材料、原水、辅助材料、备品备件、燃料、动力以及其他直接材料。
其他直接支出包括直接从事水利工程运行人员和生产经营人员的职工福利费，以及水利工程运行实际发生的工程观测费、防洪、排涝发生的临时设施费等。
制造费用包括水管单位所属生产经营、服务部门的管理人员工资、职工福利费、固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、机物料消耗、水资源费、低值易耗品、运输费、设计制图费、监测费、保险费、办公费、差旅费、水电费、取暖费、劳动保护费、试验检验费、季节性修理期间停工损失，以及其他制造费用。差旅费标准参照当地政府规定，结合水管单位具体情况自行确定，报水利主管部门和同级财政部门备案。
制造费用采用分配方法计入各成本受益对象。同时具有公益服务和生产经营作用的水工程运行发生的制造费用，水库工程采用库容比例法进行分配，机电排灌工程采用工作量比例法进行分配。
（一）库容比例法公式：
公益服务 防洪库容
＝－－－－－－－－－－－－－
分摊比例 死库容＋兴利库容＋防洪库容
生产经营 死库容＋兴利库容
＝－－－－－－－－－－－－－
分摊比例 死库容＋兴利库容＋防洪库容
（二）工作量比例法公式：
排水工时
公益服务分摊比例＝－－－－－－－－－
提水工时＋排水工时
提水工时
生产经营分摊比例＝－－－－－－－－－
提水工时＋排水工时

同时具有公益服务和生产经营功能的其他水利工程的分摊比例由水管单位上级主管部门会同财政部门核定。
第五十二条 水管单位的销售费用、管理费用、财务费用统称期间费用，计入当期损益。
（一）销售费用是指水管单位在销售产品或提供劳务过程中发生的各项费用。包括应由单位负担的运输费、资料费、包装费、保险费、委托代销手续费、展览费、广告费、租赁费（不含融资租赁费）、销售服务费、代收水费手续费，销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等及其他费用。

（二）管理费用是指水管单位的管理部门为组织和管理生产经营、服务活动所发生的各项费用。包括水管单位管理机构经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、土地（水域、岸线）使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏帐损失、存货盘亏、毁损和报废（减盘盈）等。
水管单位管理机构经费包括管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他管理经费。
工会经费是指按照职工工资总额2％计提拨交给工会的经费。
职工教育经费是指水管单位为职工学习先进技术和提高文化水平所支付的费用，按照职工工资总额1．5％计提。
劳动保险费是指水管单位支付离退休职工的退休金（包括按规定缴纳的离退休统筹金）、价格补贴、医药费（包括单位支付离退休人员参加医疗保险费用）、职工退职金、六个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按照规定支付给离休人员的各项经费。
待业保险费是指水管单位按照国家规定缴纳的待业保险基金。
咨询费是指水管单位向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询所支付的费用。包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。
审计费是指水管单位聘请中国注册会计师进行查帐、验资以及进行资产评估等所支付的各项费用。
诉讼费是指水管单位因起诉或者应诉所支付的各项费用。
排污费是指水管单位开展综合经营产生的污染物排放，按照规定缴纳的排污费。
绿化费是指水管单位非工程性防护林和成片经济林木以外的生活区、生产区进行绿化所发生的零星绿化费用。
土地（水域、岸线）使用费是指水管单位的综合经营使用的土地（水域、岸线）而支付的费用。
土地损失补偿费是指水管单位在综合经营生产过程中破坏的国家不征用的土地所支付的土地损失补偿费。
技术转让费是指水管单位使用非专利技术所支付的费用。
技术开发费是指水管单位研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料半成品试验费、技术图书资料费、研究人员工资、研究设备的折旧以及与新产品试制、技术研究有关的其他经费。
无形资产摊销是指专利权、商标权、土地（水域、岸线）使用权（指投资者投入或水管单位购入的）非专利技术和其他无形资产的摊销。
业务招待费是指水管单位为生产经营的合理需要所支付的费用。在下列限额内据实列入管理费用：全年经营、服务收入总额在1500万元（不含1500万元）以下的，不超过年经营、服务收入总额的5‰；超过1500万元（含1500万元）但不足5000万元（不含5000万元）的，不超过该部分的3‰；超过5000万元（含5000万元）但不足一亿元的，不超过该部分的2‰；超过一亿元（含一亿元）的，不超过该部分的1‰。
管理费用按成本比例在生产经营和社会公益服务之间分摊。
（三）财务费用是指水管单位为筹集资金而发生的费用。包括水管单位在生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用等。
第五十三条 水管单位的职工福利费，按照职工工资总额的14％提取。
职工福利费主要用于职工的医药费（包括单位参加职工医疗保险缴纳的医疗保险费）、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、托儿所人员的工资以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。
第五十四条 水管单位一次支付、分期摊销的待摊费用（不包括一次发生而数额较大的水工程维护费），应按照费用项目的受益期限确定分摊的数额，分摊期限一般不超过1年。
在费用尚未发生前，需要从成本中预提的费用项目，由水管单位根据具体情况确定，报水利主管部门和主管财政机关备案。预提数与实际数发生差异时，应及时调整提取标准。多提数一般在年终冲减成本、费用，年终财务决算时不保留余额。需要保留余额的，应在年度财务报告中予以说明。
第五十五条 水管单位不得以计划成本、估计成本、定额成本代替实际成本。采用计划成本和定额成本核算的，应按照规定的成本计算期，及时调整为实际成本。
第五十六条 水管单位发生的下列支出，不得列入成本、费用：为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出；对外投资的支出；被没收的财物；支付的滞纳金、违约金、赔偿金、罚款以及赞助、捐赠支出；国家法律、法规规定以外的各种付费；国家规定不得列入成本、费用的其他支出。

第八章 专 项 拨 款
第五十七条 水管单位的专项拨款是指国家根据事业计划拨给水管单位的具有专门用途的专项资金，包括防汛费、特大防汛费、岁修费、临时性工程修复费、技术改造费等。
第五十八条 水管单位的专项拨款，应根据水利主管部门下达的项目计划编制预算，报上级主管部门批准后执行。
第五十九条 水管单位的专项拨款，必须按照上级主管部门的项目、预算和使用范围列支，专款专用。
第六十条 水管单位的专项拨款，年度终了时应按规定编制决算，报上级主管部门审批。不准以拨作支、以领代报、以购代销。
水管单位的专项拨款结余，按照上级主管部门有关规定处理。

第九章 收入、利润及其分配
第六十一条 水管单位收入包括营业收入和公益收入。
第六十二条 水管单位营业收入是指水管单位生产经营的收入和提供劳务所取得的收入及其他业务收入。
水管单位生产经营收入包括供水、发电及综合经营生产所取得的收入。
其他业务收入包括材料销售、固定资产出租、包装物出租、无形资产转让、提供非经营性劳务所取得的收入。
第六十三条 水管单位公益收入是指堤防维护建设管理费及其他事业性收费收入。
水管单位的公益收入、营业收入要分别核算。
第六十四条 水管单位一般应在产品、商品已经发出，劳务已经提供且收讫价款或取得收取价款的凭证时，确认营业收入的实现。
发生的销售退回、折让或折扣，冲减营业收入。
第六十五条 水管单位的利润总额按下列公式计算：
1．利润总额＝生产经营利润＋公益服务利润＋投资净
收益＋营业外收入－营业外支出＋补贴
收入
生产经营利润＝经营利润＋其他业务利润－管理费用－
财务费用
经营利润＝经营收入－经营成本－经营费用－营业税金
及附加
其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出（包括营
业税金及附加）
公益服务利润＝公益收入－公益成本－管理费用

补贴收入是指经同级财政、水利主管部门核定并拨付的定额补贴及其他补贴。
2．净利润＝利润总额－所得税
第六十六条 水管单位投资净收益是指投资收益扣除投资损失后的数额。
投资收益包括对外投资分得的利润、股利和债券利息，投资到期收回或者中途转让取得款项高于帐面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等。
投资损失包括投资到期收回或中途转让取得款项低于帐面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额等。
第六十七条 水管单位的营业外收入和营业外支出是指与水管单位生产经营无直接关系的各项收入和支出。
营业外收入包括：固定资产的盘盈和出售净收益，罚款收入，因债权人原因确实无法支付的应付款项，教育费附加返还等。
营业外支出包括：被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款，固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，非季节性和非修理期间的停工损失，职工子弟学校和技工学校经费，非常损失，公益救济性捐赠，赔偿金，违约金等。
第六十八条 水管单位发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润等弥补。下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。5年内不足弥补的，用净利润弥补。
第六十九条 水管单位的利润总额按照国家规定作相应调整后，依照国家有关法规和政策，缴纳所得税。
第七十条 水管单位净利润，除国家另有规定外，按下列顺序分配：
（一）弥补水管单位以前年度亏损。
（二）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按扣除前项后的10％提取。法定盈余公积金可用于弥补亏损或用于转增资本金，但转增资本金后，水管单位的法定盈余公积金一般不得低于注册资金的25％。
（三）提取公益金。公益金主要用于水管单位的职工集体福利设施支出。
（四）向投资者分配利润。水管单位以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。
第七十一条 水管单位应积极参加社会保险。因遭受特大自然灾害而发生的财产损失，应用投保的赔偿金补偿和由单位按有关规定列支。

第十章 外 币 业 务
第七十二条 水管单位的外币业务，是指以记帐本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算和计价等业务。
第七十三条 水管单位发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为人民币记帐本位币金额。折合汇率采用外币业务发生时的市场汇价（原则为中间价，下同），或者当月1日的市场汇价。
第七十四条 水管单位各种外币项目的期末余额除国家有规定者外，按照期末市场汇价折合为记帐本位币金额。期末市场汇价折合为记帐本位币金额与帐面记帐本位币金额的差额，作为汇兑损益。
第七十五条 水管单位发生的汇兑损益，筹建期间发生的，如果为净损失，计入开办费，从水管单位开始生产、经营月份的次月起，按照不短于5年的期限平均摊销；如果为净收益，从水管单位开始生产、经营月份的次月起，按照不短于5年的期限平均摊销，或者留待弥补水管单位生产经营期间发生的亏损。生产经营期间发生的，计入财务费用。其中与购建固定资产等直接有关的汇兑损益，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算以前，计入资产的价值。
第七十六条 水管单位收到投资者的出资额，如果需要折合为记帐本位币的，有关资产帐户按照当日市场汇价或者当月1日的市场汇价折合，实收资本帐户按照合同、协议中约定的市场汇价折合；合同、协议未作约定的，按照水管单位收到出资额时的市场汇价折合。
有关资产帐户与实收资本帐户采用的折合汇率不同产生的折合记帐本位币差额，作为资本公积金。

第十一章 财务报告与财务评价
第七十七条 水管单位应当定期向上级主管部门和财政部门以及其他有关的报表使用者提供财务报告。
第七十八条 水管单位财务报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表、专项拨款表有关的附表和财务情况说明书。
财务情况说明书，主要说明水管单位公益服务、生产经营、利润实现和分配、资金增减和周转、财务收支、税金缴纳、各项财产物资变动等情况，对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项，资产负债表编制日后至报出期内发生的对单位财务状况有重大影响的事项，以及需要说明的其他事项。
第七十九条 水管单位财务报告，按月、按季、按年编制。
水管单位年度财务报告，于年度终了后按规定报送上级主管部门和财政部门。
第八十条 水管单位总结和评价单位财务状况及经营成果的财务指标包括：公益服务补偿率、经营收益弥补公益亏损率、流动比率、速动比率、应收帐款周转率、存货周转率、资产负债率、资本金利润率、营业收入利税率、成本费用利润率等。
（一）公益服务补偿率。反映公益服务的补偿程度。计算公式为：
公益收入＋补贴收入
公益服务补偿率＝－－－－－－－－－×100％
公益成本
（二）经营收益弥补公益亏损率。反映生产经营利润弥补
公益服务亏损的比率。计算公式为：
经营收益 利润总额－公益服务利润
＝－－－－－－－－－－－－×100％
弥补公益 公益 公益 补贴
－（ ＋ ）
亏损率 成本 收入 收入

（三）流动比率。反映水管单位资产在短期债务到期以前可以变为资金用于偿付流动负债的能力。计算公式为：
流动资产
流动比率＝－－－－×100％
流动负债
（四）速动比率。反映水管单位流动资产中可以立即用于
偿还流动负债的能力。其中速动资产＝流动资产－存货－预
付费用。计算公式为：
速动资产
速动比率＝－－－－×100％
流动负债
（五）应收帐款周转率。反映水管单位应收帐款的周转程
度。计算公式为：
赊销收入净额
应收帐款周转率＝－－－－－－－－×100％
平均应收帐款余额
赊销收 销售 现销 销售返回、
＝ － －
入净额 收入 收入 折让、折扣

平均应收 期初应 期末应
＝（ ＋ ）÷2
帐款余额 收帐款 收帐款
（六）存货周转率。反映水管单位销售能力和存货是否过量。计算公式为：
销货成本
存货周转率＝－－－－×100％
平均存货
平均存货＝（期初存货＋期末存货）÷2
（七）资本金利润率。反映水管单位注册资本金的获利能力。计算公式为：
生产经营利润
资本金利润率＝－－－－－－－×100％
注册资本金总额
（八）营业收入利税率。反映水管单位生产经营收入的收益水平。计算公式为：
利税总额
营业收入利税率＝－－－－×100％
营业收入
（九）成本费用利润率。反映单位生产经营成本费用与利润的比率。计算公式为：
经营利润总额
成本费用利润率＝－－－－－－－－×100％
经营成本费用总额
（十）资产负债率。反映水管单位利用债权人提供资金进行生产经营活动的能力及债权人发放贷款的安全程度。计算公式为：
负债总额
资产负债率＝－－－－－－－－×100％
生产经营资产总额
水管单位根据实际情况，还可以采用上述指标以外的指
标进行分析。

第十二章 附 则
第八十一条 本制度由财政部负责修订和解释。
第八十二条 水利工程管理单位可以按照本制度的规定，结合实际情况制定内部财务管理办法，并报主管财政机关备案。各地区、各部门不再另行制定水利工程管理单位财务管理制度。
第八十三条 乡、镇水利站的财务管理，可参照本制度执行。
第八十四条 本制度自1995年1月1日起施行。

附：水利工程管理单位固定资产分类折旧年限表
一、通用设备部分
设备分类 折旧年限
1．机械设备 10－14
2．动力设备 11－18
3．传导设备 15－28
4．运输设备 6－12
5．自动化控制及仪器仪表
（1）自动化、半自动化控制设备 8－12
（2）电子计算机 4－10
（3）通用测试仪器设备 7－12
6．生产用炉窑 7－13
7．工具及其他生产用具 9－14
8．非生产用设备及器具
（1）设备、工具 18－22
（2）电视机、复印机、文字处理机 5－8
二、水、电专用设备部分
设备分类 折旧年限
9．机电排灌设备 8－12
10．水轮机组 15－25
11．喷灌设备 6－10
12．启闭机组 10－20
13．水传导设施
（1）铸铁管道 20－30
（2）混凝土管道 15－25
14．水电专用设备
（1）输电线路 30－35
（2）配电线路 15－20
（3）变电、配电设备 18－22
（4）机电设备 12－20
三、其他专用设备部分
设备分类 折旧年限
15．冶金工业专用设备 9－15
16．机械工业专用设备 8－12
17．化工、医药专用设备 7－14
18．电子仪表、电讯专用设备 5－10
19．建材工业专用设备 6－12
20．纺织、轻工专用设备 8－14
21．矿山、煤炭及森工专用设备 7－15
22．建筑施工专用设备 8－14
23．公用事业专用设备 13－25
24．商业、粮油专用设备 8－16
四、房屋、建筑物部分
设备分类 折旧年限
25．房屋
（1）生产用房 30－40
（2）受腐蚀生产用房 20－25
（3）受强腐蚀生产用房 10－15
（4）非生产用房 35－45
（5）简易房 5－10
26．建筑物
（1）钢筋混凝土闸、坝 45－55
（2）土坝 30－45
（3）干渠、支渠 15－25
（4）隧道、涵洞 35－45
（5）机井 10－20
（6）港口码头基础设施 25－30
（7）其他建筑物 15－25
五、经济林部分
设备分类 折旧年限
27．经济林木 5－15


财政部


关于印发《地方财政周转金会计制度（试行）》的通知
财地字〔1996〕213号

各省、直辖市、自治区、计划单列市财政厅（局）：
为进一步规范地方财政周转金管理，保证清理整顿财政周转金工作顺利进行，现将《地方财政周转金会计制度（试行）》印发给你们。请结合本地区实际情况，切实做好财政周转金的清理整顿工作，并将执行情况及时报我部。

附件一：地方财政周转金会计制度(试行)

第一章 总 则
第一条 为了适应社会主义市场经济的需要，加强地方财政周转金的管理,规范地方财政周转金的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《地方财政周转金管理暂行办法》的有关规定，特制定本制度。
第二条 地方财政周转金会计是地方各级财政部门核算、反映和监督各级财政周转金的专业会计。
第三条 地方财政周转金会计的会计年度和月份划期，按公历起讫时间确定。每年一月一日开始，十二月三十一日终止。
第四条 地方财政周转金会计记帐采用借贷记帐法。
第五条 地方财政周转金会计核算以人民币为记帐本位币。有外币收支的应按照国家银行公布的当日人民币外汇汇率折成人民币记帐，同时记录外币收支。
第六条 地方财政周转金会计记录的文字应当使用中文，少数民族地区可同时使用少数民族文字。
第七条 本制度没有特殊规定的一般会计处理方法，按财政部发布的《会计人员工作规则》处理。会计档案的管理,按财政部、国家档案局颁发的《会计档案管理办法》执行。

第二章 一般原则
第八条 地方财政周转金的会计核算应统一由各级财政的预算部门或专门机构（以下通称地方财政周转金管理机构）办理。
第九条 地方财政周转金会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映收支状况和结果。
第十条 地方财政周转金会计信息，应当满足上级财政周转金管理机构和本级管理机构内部及有关方面管理、监督和决策的需要。
第十一条 地方财政周转金会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。
第十二条 地方财政周转金会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应将变更的情况、原因和对会计报表中有关数字的影响在会计报告中说明。
第十三条 地方财政周转金会计核算,应当及时进行。
第十四条 地方财政周转金会计信息应当清晰明了,便于理解。
第十五条 对于重要的经济业务，应当单独反映。
第十六条 地方财政周转金会计核算以“收付实现制”为基础。

第三章 资 产
第十七条 地方财政周转金会计核算的资产是地方财政周转金管理机构掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括银行存款、财政周转金放款、借给下级周转金、待处理周转金、暂付款等。
第十八条 地方财政周转金应在中国人民银行批准的金融机构（以下简称金融机构）开设计息的存款户。
银行存款应按实际发生数及时入帐。
第十九条 财政周转金放款是指财政周转金管理机构贷放给借款单位的周转金。
周转金放款的贷放和回收，应按实际发生数及时入帐。
第二十条 借给下级周转金是指本级财政借给下级财政供周转使用的资金。
借给下级周转金的借出和收回，应按实际发生数及时入帐。
第二十一条 待处理周转金是指周转金放款经初步审计已成呆帐，但尚未按《地方财政周转金呆帐处理暂行规定》的程序报批，以及因生产经营停止、项目停建等因素，暂时不能收回的周转金。
第二十二条 凡符合《地方财政周转金呆帐处理暂行办法》规定的，经审定借款的财政部门按《办法》规定的有关条款，作出呆帐处理的决定后，冲减待处理周转金。
第二十三条 暂付款指在资金活动过程中发生的应收或暂付的待结算款项。暂付款应当及时清理，不得长期挂帐。
暂付款的发生和清理，按实际发生数及时入帐。

第四章 负 债
第二十四条 地方财政周转金会计核算的负债是地方财政周转金管理机构承担的，能以货币计算、需以资产偿付的债务。包括：借入上级周转金、暂存款等。
第二十五条 借入上级周转金是指从上级财政部门借入的周转资金。
借入上级周转金按实际借入和归还数及时入帐。
第二十六条 暂存款是指收到不明性质款项和其他暂收或应付的待结算款项。
暂存款应及时清理，不得长期挂帐。
暂存款的发生和清理，按实际发生数及时入帐。

第五章 基金及结余
第二十七条 地方财政周转金会计核算的基金及结余是各级财政周转金管理机构掌管的财政周转基金、待处理基金、占用费及利息结余等。
第二十八条 财政周转基金是地方财政用来进行有偿周转使用的基本金。
财政周转基金以财政实际拨入数、“占用费及利息结余”实际转入数及由“待处理基金”转入和转出数入帐。
第二十九条 待处理基金是按第二十一条规定暂列为“待处理周转金”后，相应从“财政周转基金”转入的资金。
待处理基金在“待处理周转金”的转入、收回和批准作为呆帐核销时同时入帐。
第三十条 占用费及利息结余是地方财政周转金使用过程中所得的占用费收入和利息收入减去支付的资金占用费、委托放款手续费及按规定开支业务经费后的余额。原则上在年终结算一次。
占用费及利息结余不得出现红字。

第六章 收 入
第三十一条 地方财政周转金会计核算的收入是指财政周转金管理机构收取的资金占用费收入及利息收入等。
第三十二条 资金占用费收入是指因财政周转金放款和借给下级周转金而收取的资金占用费收入。
资金占用费收入按实际收入数及时入帐。
第三十三条 利息收入指地方财政周转金管理机构在银行存款的利息。
利息收入按实际收入数及时入帐。

第七章 支 出
第三十四条 地方财政周转金会计核算的支出是指财政周转金管理机构在开展业务中发生的必要费用开支。包括资金占用费支出、手续费支出及业务费支出。
第三十五条 资金占用费支出是因借入上级周转金而付给上级财政周转金管理机构的占用费。
资金占用费支出按实际支出数及时入帐。
第三十六条 手续费支出是因委托银行放款而付给的手续费。
手续费支出按实际支付数及时入帐。
第三十七条 业务费支出是地方财政周转金管理机构的业务 活动经费。包括项目评估费、专家咨询费、财会用品费等。
业务费支出按实际支出数及时入帐。

第八章 会计科目
第三十八条 核算地方财政周转金的会计科目如下表
一、 资产类 三、 基金及结余
8 322 财政周转基金
1 103 银行存款 9 333 待处理基金
2 131 财政周转金放款 10 337 占用费及利息结余
3 132 借给下级周转金 四、 收入类
4 133 待处理周转金 11 431 资金占用费收入
5 134 暂付款 12 432 利息收入
二、 负债类 五、 支出类
13 531 资金占用费支出
6 232 借入上级周转金 14 532 手续费支出
7 234 暂存款 15 533 业务费支出
＃13第三十九条 地方财政周转金会计应按下列规定使用会计科目。
一、财政周转金会计应按本制度规定设置和使用会计科目。没有相应会计事项的，可以不设。因外币往来发生汇兑损溢的，可相应设置“其他收入”和“其他支出”科目。
明细科目除本制度已有规定者外，可以根据需要，自行设置。
二、为便于编制会计凭证、登记帐簿、查阅帐目、实行会计电算化，本制度统一规定了会计科目编号。各级财政周转金管理机构不得随便改变或打乱重编。在各类会计科目之后留有空号，供增设会计科目及编号之用。在编制会计凭证和登记帐簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填科目编号，不填科目名称。
第四十条 资产类科目使用说明
第 103 号 银行存款
1、本科目核算存在金融机构的各种款项。
2、本科目借方，记存款增加数；贷方，记存款减少数。借方余额反映实际的银行存款数。
3、地方财政周转金会计可在有关的专业银行存款，并按规定计息。
4、本科目应按开户银行分别设置“银行存款明细帐”，根据收付款凭证和业务发生的顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。并定期与银行核对。月份终了，帐面结余与“银行对帐单”余额之间如有差额，必须查明原因进行处理，并编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
有外币存款的，应分别人民币和各种外币设置明细帐。
第 131 号 财政周转金放款
1、本科目核算财政周转金的贷放和回收。
2、本科目借方，记贷出数；贷方，记收回本金数及转入“待处理周转金”数。借方余额反映贷出尚未收回数。
3、本科目应按管理部门和资金贷出的不同用途设置“财政周转金放款明细帐”进行分户、分管理部门、分项目核算。
第 132 号 借给下级周转金
1、本科目核算借给下级财政周转金的借出和回收。
2、本科目借方，记借给下级财政的周转金数；贷方，记还来或冲转数。借方余额反映下级财政尚未归还数。
3、本科目按下级财政名称和管理部门设置“借给下级周转金”明细帐。
第 133 号 待处理周转金
1、本科目核算财政周转金管理机构所放款项，逾期难以收回，按第二十一条规定，暂时挂帐的资金。
2、本科目借方，记经批准由“财政周转金放款”转入数；贷方，记清理收回和按《地方财政周转金呆帐处理暂行办法》作呆帐处理数。借方余额反映尚在清理的“待处理周转金”。
3、本科目应按欠款单位和管理部门名称设置“待处理周转金明细帐”。
4、本科目与“待处理基金”为对应科目。
第 134 号 暂付款
1、本科目核算暂付待结算及其他应收款项。
2、本科目借方，记暂付或应收发生数；贷方，记结算报销或收回数。借方余额反映尚未结清数。
3、本科目应按单位或个人名称设置“暂付款明细帐”。
第四十一条 负债类科目使用说明
第 232 号 借入上级周转金
1、本科目核算向上级财政借入周转金的借入和归还。
2、本科目借方，记归还或冲转数；贷方，记向上级财政借入数。贷方余额反映尚应归还上级财政的周转金数。
3、本科目可根据需要，按借入单位名称和资金性质设置“借入上级周转金明细帐”。借入单位少的可以不设。
第 234 号 暂存款
1、本科目核算收到不明性质和暂时存入的待结算款项及其他暂存和应付款项。
2、本科目借方，记付出或转帐数；贷方，记暂存和应付发生数。贷方余额反映尚未结算清理款。
3、本科目应按单位名称设置“暂存款明细帐”。
第四十二条 基金及结余类科目说明
第 322 号 财政周转基金
1、本科目核算财政周转基金的设置、增加和减少。
2、本科目借方，记财政收回数和经批准转作待处理数；贷方，记设置、增拨和年终由占用费及利息结余转入等增加数。贷方余额反映实有的财政周转基金。
3、本科目应按周转金的管理部门和资金性质设置“财政周转基金明细帐”。
第 333 号 待处理基金
1、 本科目核算因周转金放款转入待处理而发生的基金结转事项。
2、 本科目借方，记收回和经批准转作呆帐处理数；贷方，记经批准由“财政周转基金”转入数。贷方余额反映尚待清理的待处理基金。
3、 本科目与133号“待处理周转金”为对应科目，一般不再设明细帐。
第 337 号 占用费及利息结余
1、本科目核算资金占用费及利息收入扣除相应的支出后的结余。
2、本科目借方，记年终（或季末）从“资金占用费支出”、“手续费支出”和“业务费支出”科目转入数；贷方，记年终从“资金占用费收入”和“利息收入”科目转入数。贷方余额反映占用费及利息结余。
“占用费及利息结余”经审核无误后，年终应全部转作财政周转基金。转帐时,借记本科目，贷记“财政周转基金”。转帐后本科目应无余额。
3、本科目不设明细帐。
第四十三条 收入类科目使用说明
第 431 号 资金占用费收入
1、本科目核算地方财政周转金管理机构收取的资金占用费收入。
2、本科目借方，记退还数；贷方，记收入数。平时，贷方余额反映累计收入数。年终，本科目贷方余额全部转入“占用费及利息结余”科目的贷方。转帐后本科目应无余额。
3、本科目可根据需要设置明细帐。
第 432 号 利息收入
1、本科目核算周转金存款的利息收入。
2、本科目借方，记退回或转出数；贷方，记收入数。平时，贷方余额反映利息收入的累计数。年终，本科目贷方余额转入“占用费及利息结余”的贷方。转帐后本科目应无余额。
3、本科目按实际需要设置明细帐。
第四十四条 支出类科目使用说明
第 531 号 资金占用费支出
1、本科目核算因借入上级财政周转金所支付的资金占用费。
2、本科目借方，记支出数；贷方，记误支收回数或转出数。平时，借方余额反映资金占用费累计支出数。年终，将本科目借方余额全部转入“占用费及利息结余”科目的借方。转帐后本科目应无余额。
3、本科目可根据需要设置明细帐。
第 532 号 手续费支出
1、本科目核算办理委托银行放款手续，按委托合同支付的手续费。
2、本科目借方，记支出数；贷方，记收回或转出数。平时，借方余额反映手续费累计支出数。年终，将本科目借方余额全部转入“占用费及利息结余”科目的借方。转帐后本科目应无余额。
3、 本科目按实际需要设明细帐。
第 533 号 业务费支出
1、 本科目核算地方财政周转金管理机构按规定开支的各项费用支出。
2、 本科目借方，记实际支出数；贷方，记收回或转出数。平时，借方余额反映业务费累计支出数。年终，将本科目借方余额全部转入“占用费及利息结余”科目的借方。转帐后本科目应无余额。
3、 本科目应按支出项目设置“业务费支出明细帐”。明细科目应根据财政部有关规定结合本机构实际情况设置。

第九章 年终结算和结帐
第四十五条 地方财政周转金会计每月结帐一次，并在年度终了前，对各项帐目、资金和财物进行全面清理和结算。在此基础上办理年度结帐，结束当年帐务。
结帐的具体方法,按《会计人员工作规则》办理。
第四十六条 年终清理结算的主要事项如下:
一、 清理各项借贷款项，核对各户贷款余额。
二、核对上下级财政周转金的借入借出款项，做到帐帐相符。
三、清理往来款项，尽可能结清应收应付款。
四、清查资金，做到帐实相符。
第四十七条 经过年终清理和结算，记齐帐目后,即可进行年终结帐。年终结帐一般分为年终转帐、结清旧帐和记入新帐三个环节，依次作帐。
一、年终转帐。首先算出12月份合计数和全年累计数，结出12月末余额，编制结帐前的资产负债表，经试算平衡后，将“资金占用费收入”、“利息收入”、“资金占用费支出”、“手续费支出”、“业务费支出”科目余额转入“占用费及利息结余”科目，得出本年的“占用费及利息
结余”数。最后将“占用费及利息结余”科目的余额全部转入“财政周转基金”科目中。
二、结清旧帐。 将转帐后无余额的帐户结出全年总累计数，然后在下面划双红线，表示本帐户全部结清。对年终有余额的帐户，在“全年累计数”下的摘要栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新帐，旧帐结束。
三、记入新帐。根据本年度总帐、明细帐各个帐户的余额，编制年终“资产负债表”和有关明细表。将表列各帐户的年终余额数(不编制记帐凭单)，直接记入新年度总帐和明细帐各帐户预留的空行余额栏内，并在摘要栏内注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。

第十章 会计报告
第四十八条 会计报告是反映财务状况的书面文件，由各种报表和文字说明组成。地方财政周转金会计的会计报表有：资产负债表、占用费及利息结余表、财政周转金放款、借款回收情况表及其他附表等。
第四十九条 资产负债表是反映在某一特定日期资金活动状况的报表。
本表的项目，按资产、负债、和基金及结余的类别，分别列示。在编制和报送月、季报表时，还应列示收入、支出类项目。
第五十条 占用费及利息收支结余表是反映占用费和利息收入及其相应的支出状况和结果的报表，它同时考核业务费支出情况。应列示各项收支发生数及结余数额。
第五十一条 财政周转金放款、借款回收情况表是反映财政周转金投向及周转情况的报表。按财政周转金放款明细帐和待处理周转金明细帐分项列示。并同时列示借给下级周转金的总数，以反映周转金运用的全貌。
第五十二条 其他报表及附表，由上级财政临时布置。各级财政周转金管理机构根据本地实际需要，可增加必要的报表或指标，但向上级财政周转金管理机构报送时，必须按本制度规定报表的格式、内容、口径汇总和报送。
第五十三条 地方财政周转金管理机构应按规定期限向上级财政周转金管理机构和本级财政预算部门报送报表。报送的日期和份数由上级财政周转金管理机构规定。
第五十四条 地方财政周转金会计在编制、汇总报表时，应编写报表说明书。报表说明书的内容主要包括报表编制说明和报表分析说明两个部分。

第十一章 会计电算化
第五十五条 地方财政周转金会计要熟练掌握微机操作。周转金会计电算化软件，必须符合本制度规定的核算方法，并经省以上财政部门鉴定通过后，方可投入使用。

第十二章 附 则
第五十六条 本制度解释权属中华人民共和国财政部。
第五十七条 各省、自治区、直辖市可根据本地情况制订核算办法或补充规定，并报财政部备案。
第五十八条 本制度从1996年1月1日起执行。各地、各部门原订的各种周转金会计制度、有偿资金会计制度财政信用会计制度等，凡与本制度有抵触的，同时停止执行。

附件二：凭 证

一、地方财政周转金会计必须根据经审核无误的原始凭证编制记帐凭单，根据记帐凭单和原始凭证登记明细帐。做到收支有据，责任清楚。
二、地方财政周转金会计的原始凭证主要有：
1、放（借）款合同、借据；
2、开户银行转来的各种收款、付款回单，资金占用费和利息清单（或入帐通知单）；
3、各支付凭证；
4、往来结算凭证；
5、其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。
三、记帐凭证一般格式如下：
记 帐 凭 证
199 年 月 日 顺序号-----------
┌─────┬────┬─┬────┬─┬──────┐
│ 摘 要│借方科目 ∨ │贷方科目│∨│金 额│附
├─────┼────┼─┼────┼─┼──────┤单
├─────┼────┼─┼────┼─┼──────┤据
├─────┼────┼─┼────┼─┼──────┤
├─────┼────┼─┼────┼─┼──────┤
│ 合 计│ │ │ │ │ │张
└─────┴────┴─┴────┴─┴──────┘
会计 记帐 复核 制单
四、记帐凭单的填制和使用，按《会计人员工作规则》办理。

附件三：帐 册

地方财政周转金会计一般应设置：日记帐、总帐、明细帐等。
一、日记帐反映货币资金的收入和付出，财政周转金会计只设银行存款日记帐。
二、总帐反映资金活动的总括情况、平衡帐务、控制和核对各项明细帐。
三、明细帐对各科目进行明细核算，各明细帐的设置要求，按本制度各科目的使用说明办理。
四、帐簿可使用通用的三栏式和多栏式，各地可根据具体情况自行设置。

附件四：分 录 举 例
会 计 事 项 借方科目 贷方科目
一、拨入周转金的核算
1、收到预算拨入周转金 银行存款 财政周转基金
2、 预算收回周转金 财政周转基金 银行存款
二、借入周转金的核算
3、 收到上级财政借入周转金 银行存款 借入上级周转金
4、 归还上级财政借入周转金 借入上级周转金 银行存款
5、上级通知免（或减）于归还时 借入上级周转金 财政周转基金
（注：此项分录系指因处理呆帐，原已从“财政周转基金”转入
“待处理基金”情况的。如原系代办上级项目贷款，而本级原作“借
入上级周转金”入帐，未作“待处理”的，呆帐经上级批准核销并减
免部分原借周转金的，可作：借：借入上级周转金 贷：财政周转金
放款）
三、委托银行放款的核算(委托放款形式多样,这里仅举一种例子)
6、收到银行付款回单 财政周转金放款 银行存款
7、收到用款单位还来放款 银行存款 财政周转金放款
8、收到用款单位交来资金占用费 银行存款 资金占用费收入
四、借出周转金的核算
9、将周转金借给下级财政 借给下级周转金 银行存款
10、收到下级财政归还的周转金 银行存款 借给下级周转金
11、收到下级财政付给的资金占用费 银行存款 资金占用费收入
12、通知下级财政免（减）于归还时 财政周转基金 借给下级周转金
五、 待处理周转金及待处理基金的核算
13、按规定转为待处理周转金时 待处理周转金 财政周转金放款
同时作 财政周转基金 待处理基金
14、经清理收回放款资金时 银行存款 待处理周转金
同时作 待处理基金 财政周转基金
15、经批准作呆帐核销时 待处理基金 待处理周转金
（上级借入周转金经上级直接核销并减免的，可参照第6例说明）
六、资金占用费收入和支出的核算
16、收到用款单位交来的资金占用费 银行存款 资金占用费收入
17、收到下级财政交来的资金占用费 银行存款 资金占用费收入
18、付给上级财政的占用费 资金占用费支出 银行存款
七、利息收入的核算
19、收到银行结算的存款利息 银行存款 利息收入
八、手续费支出的核算
20、付给委托银行的手续费 手续费支出 银行存款
九、业务费支出的核算
21、直接用存款支付业务费用时 业务费支出 银行存款
22、暂付给委托代管业务费部门时 暂付款 银行存款
23、代管业务费部门结报时 业务费支出 暂付款
十、往来帐户核算
24、暂支某项费用尚未结算 暂付款 银行存款
25、结算报支 ××支出 暂付款
26、结算收回余款解入银行 银行存款 暂付款
27、收到暂存款项 银行存款 暂存款
28、归还暂存款项 暂存款 银行存款
十一、占用费及利息结余的核算
29、将资金占用费收入转入 资金占用费收入 占用费及利息结余
30、将利息收入转入 利息收入 占用费及利息结余
31、将资金占用费支出转入 占用费及利息结余 资金占用费支出
32、将手续费支出转入 占用费及利息结余 手续费支出
33、将业务费支出转入 占用费及利息结余 业务费支出
十二、年终结转周转金本金的核算
34、将占用费及利息结余转入周转基金 占用费及利息结余 财政周转基金